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停用的固定资产财税处理

停用的固定资产财税处理

  • 分类:税务课堂
  • 作者:博度科创园
  • 来源:博度知识在线
  • 发布时间:2021-11-25 15:46
  • 访问量:

【概要描述】如果企业没有持有待售的计划,可以暂时继续在“固定资产”中核算,并且继续计提折旧。 对于企业已经停用的固定资产,如果会计上按照会计准则继续计提了折旧的,税前不得扣除,因为税法规定未使用固定资产不得计提折旧...........

停用的固定资产财税处理

【概要描述】如果企业没有持有待售的计划,可以暂时继续在“固定资产”中核算,并且继续计提折旧。 对于企业已经停用的固定资产,如果会计上按照会计准则继续计提了折旧的,税前不得扣除,因为税法规定未使用固定资产不得计提折旧...........

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       如果企业没有持有待售的计划,可以暂时继续在“固定资产”中核算,并且继续计提折旧。
       对于企业已经停用的固定资产,如果会计上按照会计准则继续计提了折旧的,税前不得扣除,因为税法规定未使用固定资产不得计提折旧,所以在企业所得税汇算时需要做纳税调增。

 


       在会计处理上,《企业会计制度》第三十七规定,企业一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;
       当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。另外,《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》第一条第一款规定,固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
       当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
       会计上使用的是“减少”一词,停用的固定资产并没有减少,所以仍需要计提折旧。
       在税务处理上,《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款使用的是“停止使用”一词。
       这个词引发了争议,“停止使用”是“中止使用”,还是“终止使用”;是“暂停使用”,还是“不再使用”?
       认为停用的固定资产能够扣除折旧的观点认为,“停止使用”应理解为“终止使用”。

 


       首先,若为“中止使用”,停用时间如何确定,是停用一个月以上,还是停用三个月以上。
       若从严格意义上讲,停用一天也是“停止使用”;其次,若停用就不再计算折旧,将导致税收上的折旧期不连贯,纳税调整过于频繁;最后,“停止使用”应理解为会计上的“减少”,不宜人为制造税会差异。同理,若将停用理解为“未投入使用”,也会产生同样的情况。
       停用一天就是一天“未投入使用”,周末休息两天就是两天“未投入使用”,春节放假七天就是七天“未投入使用”,难道都不能扣除折旧?
       因此,暂时性停用固定资产的折旧可以税前扣除,季节性停产、政府责令非永久性停产的固定资产的折旧可以税前扣除。

 

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